致同：IASB针对涉及依赖自然能源生产电力的合同的会计处...
近期，国际会计准则理事会（IASB）发布了对《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9）和《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》（IFRS 7）的若干修订，以帮助企业将相关准则应用于可再生能源合同。此次修订还包括对《国际财务报告准则第19号——非公共受托责任子公司：披露》（IFRS 19）的修改，以反映对IFRS 7的修订。背景
涉及依赖自然能源生产电力的合同，也称为电力购买协议（PPAs），是指购买和接收依赖自然能源生产电力的合同。随着可再生能源发电量的增加，PPAs的数量也在增加。
国际财务报告准则解释委员会（IFRIC）收到请求，澄清如何将IFRS 9应用于这类合同。根据利益相关方的反馈，IASB决定在其工作计划中增加一个小范围的准则制定项目，以解决这些问题。
相关修订
1、对IFRS 9的修订
相关修订包括PPA合同可采用套期会计的具体规定，以及此类套期关系中应满足的具体条件。
相关修订特别针对在符合条件的套期关系中将PPAs指定为套期工具。根据相关修订，对于此类套期关系，可将与套期工具涉及的发电设施预期交付可变电量相一致的预期电力交易的可变名义电量指定为被套期项目。
在应用指南中，根据相关修订，一些PPA合同将使企业面临数量风险，即这些企业可能不得不在无法使用电力的窗口期购买电力，或在指定时间段内出售无法使用的电力。相关修订澄清，这些特征并不一定与根据企业预期使用要求签订的合同相矛盾。在这些情况下，企业需要确定其是否仍然是电力净购买者，在作出判断时，企业需要考虑有关过去、现在和未来电力交易的所有合理且有依据的信息。
IFRS 9中包含的所有现有套期会计要求仍然适用。
2、对IFRS 7的修订
针对IFRS 9修订中定义的依赖自然条件的电力合同，IFRS 7中引入了新的披露要求。
对于此类合同，企业应披露以下内容：
有关合同特征的信息，这些特征可能使企业面临交付电量的可变性，以及在无法使用电力时可能被要求购买电力的风险；
有关此类合同在报告日产生的未确认的确定承诺的信息，包括对未来现金流量的估计以及对合同是否可能变为亏损合同的定性评估；
有关这些合同对报告期内企业财务业绩影响的定性和定量信息。这些信息包括根据合同购买电力的成本和未使用电力的数量、出售未使用电力的收益以及为抵销未使用电力的销售而购买电力的成本。
IASB对IFRS 19也进行了相应的修订，以纳入这些披露要求，因此适用IFRS 19的企业将无法豁免披露关于这些合同的信息。
生效日期
相关修订自2026年1月1日或之后开始的期间生效，允许提前采用。对IFRS 7的修订必须与对IFRS 9的修订同时实施。
关于识别适用范围内的PPAs的相关规定，企业应当根据《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错》（IAS 8），在首次执行该规定之日，基于该日的事实和情况进行追溯应用；关于指定套期关系的相关规定，应采用未来适用法，应用于首次执行日或之后指定的新套期关系。
致同观点
随着未来几年对可再生能源需求的增加，PPA合同将越来越多。本次修订将有助于提升对这些合同会计处理的一致性。
由于是小范围修订，我们预计本次修订主要影响大型企业，而不会对大量企业产生影响。
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